Ключевые налоговые изменения 2020. Налоговые итоги 2019

Налог на добавленную стоимость (НДС)

После вступления в силу новых правил обложения НДС электронных услуг в 2019 году у многих иностранных компаний стали возникать сложности с их практическим применением.

В частности, начиная с 2019 года, иностранная организация формально должна самостоятельно платить НДС не только в отношении электронных услуг, но — после постановки на налоговый учёт в российских налоговых органах — и в отношении облагаемых НДС услуг, оказываемых в неэлектронной форме (неэлектронных услуг). При этом специальные правила обложения, установленные в отношении электронных услуг, к неэлектронным услугам не применяются, что приводит к различиям в порядке обложения электронных и неэлектронных услуг, оказываемых иностранными организациями, вставшими на налоговый учёт в РФ.

До 1 июля 2019 года налогоплательщики были не вправе принимать к вычету суммы «входного» НДС, относящегося к реализации работ и услуг, если их местом реализации не признавалась территория РФ. Такие суммы НДС являлись дополнительным расходом для поставщика услуг. С 1 июля 2019 года вступили в силу изменения в НК РФ, согласно которым такие суммы НДС теперь можно принимать к вычету.

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2019 года, позволяют отказаться от освобождения, применяемого в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации без взимания дополнительной платы, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, на основании письменного заявления, предоставляемого в налоговый орган.

Кроме того, в течение 2019 года произошли многочисленные изменения, которые затронули порядок обложения НДС операций в авиаиндустрии.

Налоговый мониторинг

В связи с необходимостью увеличения количества потенциальных участников налогового мониторинга в 2020 году ожидается смягчение следующих критериев для вступления в данный режим:

• выручка за год — от 2 млрд руб. (ранее — от 3 млрд руб.);
• размер активов — от 2 млрд руб. (ранее — от 3 млрд руб.);
• величина уплаченных налогов — не менее 200 млн руб. (ранее — не менее 300 млн руб.).

Планируется, что в результате указанных изменений количество возможных участников удвоится. При этом, если компания удовлетворяет указанным критериям на этапе вступления в режим налогового мониторинга, повторные проверки на соответствие критериям при продлении налогового мониторинга, вероятно, будут исключены с 2020 года.

Налог на прибыль

Внесены уточнения касательно амортизируемого имущества, а именно:

• из определения амортизируемого имущества исключается критерий «погашения стоимости через амортизацию», т. е. амортизируемым предлагается считать имущество, которое принадлежит налогоплательщику на праве собственности, используется им для извлечения дохода свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 100 тыс. рублей (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ);

• дополнительно по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, подразумевается возможность начисления амортизации, при этом соответствующие расходы в налоговом учёте признаваться не будут (п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

В пояснительной записке к законопроекту было указано, что цель данных поправок — обеспечить возможность формировать «налоговую» остаточную стоимость имущества, которое не используется в деятельности, направленной на получение дохода, с учётом амортизации, которая при этом не включается в налоговые расходы.

Ограничение переноса убытков на будущее остаётся, в частности, ограничение на перенос убытка прошлых лет (не более 50% налоговой базы текущего периода) продлят ещё на один год — до 31.12.2021 г. (п. 2.1 ст. 283 НК РФ), а также напрямую в ст. 283 НК РФ введён дополнительный тест на деловую цель при присоединении убыточных компаний.

Продолжается критический анализ и переосмысление налоговыми органами порядка налогового учёта внутригрупповых выплат от российских дочерних компаний в адрес иностранных получателей.

Налог на имущество организаций

С 2019 года движимое имущество исключено из состава объектов, подлежащих налогообложению. При этом налогоплательщики должны самостоятельно определить и распределить объекты по категориям движимого/недвижимого имущества и соответствующим образом исполнить обязательства по расчёту и уплате налога на имущество организаций.

Расширен перечень объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости с 2020 года. Изначальные изменения предусматривали расширенный перечень объектов недвижимости, которые облагаются по кадастровой стоимости. Редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ включала в перечень объектов, в отношении которых организации должны будут платить налог по кадастровой стоимости, все виды имущества, облагаемые налогом на имущество физических лиц.

С 2020 года отменяется обязанность подачи авансовых расчетов по налогу на имущество организаций. Одновременно утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Другие значимые изменения и уточнения в НК РФ

Другие значимые изменения и уточнения в НК РФ затрагивают следующие сферы: амнистия капиталов; НДФЛ и страховые взносы; трансфертное ценообразование и ВСП; международное налогообложение; налоговое администрирование и контроль; законодательное регулирование региональных инвестиционных проектов (РИП); возможности для реформирования механизма специальных инвестиционных контрактов (СПИК 2.0).

В 2019 году произошло достаточно большое количество налоговых изменений. Ставка НДС поднялась до 20%, из объекта налогообложения по имуществу исключено движимое имущество. Обновлено законодательство по специальным инвестиционным контрактам и начат третий этап амнистии капитала. Масштабные изменения претерпело валютное законодательство. Россия продолжила внедрение международных норм и стандартов противодействия уходу от уплаты налогов и размыванию прибыли. Верховный Суд РФ обобщил практику применения законодательства об ответственности за налоговые преступления.

По мнению экспертов компании КПМГ, в 2020 году активные действия по настройке налоговой системы продолжатся в таком же объёме.