Как устроена АУСН: новый специальный режим для малого бизнеса

Из этого материала вы узнаете:

• Кто может применять АУСН
• Ставки налога
• Как это работает
• Состав и порядок признания расходов на АУСН
• Отчетность — сравнение УСН и АУСН

Новый экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса АУСН доступен с 01.07.2022 г. Он регулируется законом № 17-ФЗ от 25.02.2022 г. Эта экспериментальная инициатива продлится до 31.12.2027 г. Работать на АУСН могут ИП и ООО в четырех субъектах РФ (Москва и Московская область, Калужская область и республика Татарстан). С 01.07.2022 г. по 31.12.2022 г. применять АУСН могли только те, кто зарегистрировал бизнес в эти даты в вышеуказанных субъектах РФ. С 01.01.2023 г. выбрать данный налоговый режим может любой действующий налогоплательщик РФ, зарегистрированный в экспериментальных регионах.

Кто может применять АУСН

В ст. 3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022 г. представлены ограничения по видам деятельности, при наличии которых налогоплательщик не может перейти на АУСН. Они аналогичны условиям применения уже введенной упрощенной системы налогообложения (УСН).

Специальный режим АУСН не могут применять: банки; кредитные организации; страховые компании; инвестиционные фонды; организации, занимающиеся профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров (кроме вина из собственного винограда); организации, ведущие бизнес в сфере азартных игр; нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие; организации-участники соглашений о разделе продукции; организации с долей других компаний в уставном капитале более 25 %; организации, имеющие остаточную стоимость основных средств более 150 млн. руб.; казенные и бюджетные организации; иностранные организации; микрофинансовые компании; организации, занимающиеся возмездным подбором персонала и ряд других.

Также не могут перейти на АУСН несмотря на то, что им доступен УСН, следующие компании:

• ООО и ИП, которые работают на основе агентских договоров, договоров поручения и комиссии;
• организации, у которых есть филиалы и обособленные подразделения;
• некоммерческие организации (НКО) и унитарные предприятия, которые основаны на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;
• участники договора простого товарищества;
• крестьянские хозяйства.

Кроме того, есть ряд ограничений по доходности и штату работников. Применять АУСН могут организации, годовой доход которых не превышает 60 млн. руб., а штат сотрудников по трудовому договору или договору гражданско-правового характера составляет максимум 5 работников в месяц.

Для применения АУСН бизнес должен соответствовать следующим условиям:

• нельзя привлекать к трудовой деятельности налоговых нерезидентов;
• нельзя перейти на АУСН, если работы, осуществляемые в организации, включены в перечень, дающий возможность досрочного выхода на пенсию по старости (ранее установленного законом возраста 65 лет у мужчин и 60 лет у женщин);
• зарплату сотрудникам можно выплачивать только безналичным способом расчета;
• запрещено выплачивать вознаграждение сотрудникам не в денежном выражении: натуральная форма и иные доходы в виде материальной выгоды.

Обязательное условие АУСН — ООО и ИП должны иметь один или несколько расчетных счетов, а также корпоративных электронных средств платежей для переводов электронных денежных средств исключительно в уполномоченных кредитных организациях.

Один из ключевых аспектов того, как устроена АУСН — запрет в совмещении данного налогового режима с другими. Например, ИП не может быть на патентной системе налогообложения и на АУСН.

Ставки налога

Объект налогообложения, как и в УСН, бизнес выбирает самостоятельно из двух вариантов:

• «Доходы» — уплачивается налог по ставке 8 %;
• «Доходы минус расходы» — уплачивается налог по ставке 20 %.

Выбранный объект налогообложения запрещено менять в течение календарного года. Сменить его можно, отправив до конца декабря текущего года уведомление в ИФНС.

В случае если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы» минимальный налог установлен в сумме 3 % от доходов, который придётся заплатить, если исчисленный налог 20 % окажется меньше минимального.

Важное отличие экспериментального режима налогообложения от УСН заключается в том, что на АУСН нет пониженных ставок налога и налоговых каникул для новых индивидуальных предпринимателей.

Какие налоги платить не потребуется

Налогоплательщики АУСН освобождаются от уплаты ряда налогов. При применении данного налогового режима организации и ИП не платят:

• Налог на добавочную стоимость, кроме ввозного и агентского налога.
• Налог на прибыль организации, который рассчитывается по ставке 20 %. Исключение составляют дивиденды и операции с отдельными долговыми обязательствам (государственные и муниципальные бумаги).
• НДФЛ с доходов от предпринимательства (для ИП), за исключением НДФЛ, который оплачивается с дивидендов и доходов, облагаемых налогом 35 % и 9 %.
• Взносы на медицинское, пенсионное и социальное страхование работников организации или ИП. Это прописано в ст. 18 ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ. По ним установлены нулевые тарифы. При этом у работников будет идти стаж и пенсионные баллы.
• Налог на имущество. Исключение — недвижимость, определенная в перечне п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Важно! Работодатели на АУСН должны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от производственного травматизма и несчастных случаев. Это 2040 рублей в год. Оплачивать взнос нужно в размере 1/12 (170 руб.) ежемесячно до 15 числа.

Как это работает

Разберемся, как устроена АУСН. Платить налог придется один раз в месяц. Бизнесу не нужно рассчитывать налог самостоятельно. Налоговая сделает это сама, исходя из выбранного объекта налогообложения. Налог будет отображаться в личном кабинете налогоплательщика не позднее 15 числа месяца, который следует за налоговым периодом. Также в личном кабинете отобразится следующая информация:

• налоговая база;
• сумма убытка, полученного за месяц, а также сумма зачтенного и переносимого убытка;
• сумма исчисленного за месяц налога;
• сумма зачтенного в уменьшении налога торгового сбора;
• сумма налога к уплате за месяц с указанием банковских реквизитов для оплаты.

Налоговая инспекция берет информацию из следующих источников:

• Доходы и расходы, расчеты по которым осуществлялись посредством контрольно-кассовой техники (ККТ). Сведения поступают от оператора фискальных данных по дате пробития кассового чека.
• Доходы и расходы, информацию о которых передает уполномоченный банк. Это данные по счетам, переводам. Кредитная организация передает информацию с разделением на учитываемые и неучитываемые доходы или расходы. Датой признания таких доходов или расходов считается дата поступления или списания (в том числе предоплата);
• Доходы, которые не относятся к предыдущим пунктам (неденежные), налогоплательщик должен отразить самостоятельно через личный кабинет на сайте ФНС до 5 числа месяца, который следует за месяцем, в котором эти доходы были получены.

Важно! Источники информации о расходах — только пункты 1 и 2. Иными способами предоставить данные о понесенных расходах не получится. Только посредством формирования фискального документа или от кредитной организации, которая в списке уполномоченных банком.

Оплачивать налог организации и ИП должны до 25 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.

Состав и порядок признания расходов на АУСН

Доходы определяются на АУСН так же, как и на УСН. Различия есть в признании расходов:

• нет исчерпывающего перечня затрат, которые относятся к расходам;
• предоплата считается расходом;
• нет норм для признания в расходах товаров и амортизируемого имущества;
• не учитываются для целей налогообложения затраты, которые погашены неденежными средствами (зачет, новация, уступка, прощение долга).
• расходы признаются при оплате наличными денежными средствами, произведенной с использованием контрольно-кассовой техники;
• есть перечень расходов, которые не учитываются, включающий 26 пунктов (ст. 270 НК РФ).

Важно! Ч. 3 ст. 6 ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ устанавливает, что расходы организации — это обоснованные затраты, имеющие документальное подтверждение и направленные на получение выручки. Они должны подходить под критерии, которые указаны в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отчетность — сравнение УСН и АУСН

На автоматизированной упрощенке минимум отчетности. Плательщики налогов на АУСН освобождаются от предоставления отчетности, которая есть на УСН:

В налоговый орган:

• налоговая декларация;
• расчет по страховым взносам (РСВ);
• расчет 6-НДФЛ.

В ФСС:

• отчет 4-ФСС;
• заявление с просьбой о подтверждении деятельности (справка-подтверждение);
• заявление о регистрации в качестве страхователя физлица (заключившего трудовой договор с работником) — для ИП;
• заявление о снятии с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ физлица (заключившего трудовой договор с работником) — для ИП;
• заявление о регистрации в качестве страхователя, если поменялось место жительства — для ИП.

В ПФР — сведения предоставляются в следующих случаях:

• сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М), если есть сотрудники, нанятые по договору гражданско-правового характера;
• сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ) на сотрудников, которые в отчётном году были в отпуске по беременности и родам, в неоплачиваемом отпуске, на сотрудников по договорам гражданско-правового характера, на сотрудников, которые работали в районах Крайнего Севера.

Кадровое делопроизводство на АУСН включает стандартные процедуры кадрового учета: прием/увольнение, трудовой договор, обработка персональных данных, налоговые вычеты и другие. Оформление трудовых отношений ведется согласно нормам законодательства РФ.
Сейчас отчет по форме СЗВ-ТД должен предоставляться в Пенсионный фонд России. Кроме того, организации должны вести бухучет и отправлять отчетность в налоговую инспекцию.

Важно! Организации на АУСН должны вести отчетность, предусмотренную законами РФ, в следующих случаях:

В налоговый орган:

• налоговая декларация по налогу на прибыль организации, если плательщик налога был налоговым агентом или выплачивал дивиденды;
• налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным юрлицам;
• декларация по налогу на добавленную стоимость, если налогоплательщик являлся налоговым агентом по НДС или выставлял счет-фактуру с НДС;
• налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Евразийского экономического союза;
• декларация по акцизам (отдельная декларация на каждый вид подакцизного товара);
• декларация по водному налогу (организации и ИП, пользующиеся водными объектами);
• декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• отчет по форме 3-НДФЛ (получение дивидендов и доходов по ставке 35 %).

В ПФР:

• отчет по форме ДСВ-3 (перечень лиц, за которых перечислены добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя);
• отчет по форме ОДВ-1 по страхователю, который передается в ПФР для ведения индивидуального учета;
• отчет по форме СЗВ-КОРР для корректировки данных, учтенных на индивидуальном лицевом счете на основании отчетов, предоставляемых ранее.
• отчет по форме СЗВ-ИСХ, содержащий информацию о заработке и других вознаграждениях, начисленных и уплаченных взносах на обязательное страхование, о периодах трудовой и иной деятельности, которые засчитываются в страховой стаж.

В ФСС:

• информация, которая нужна для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет по беременности в ранние сроки.